私人企业内的收入分散策略

2017年,联邦政府针对加拿大私人企业(Canadian-controlled private corporations -CCPC)税法提出了一系列修订。今天我们来聊聊修订后的收入分散规则(income splitting /income sprinkling)。




收入分散

官方解释:收入分散是那些收入较高的私人企业主用收入较低的家庭成员来分散收入以降低家庭整体税收的策略。2017年的税改中拓宽了反避税的范围,把一些以往时常用到的策略纳入了合并计税的范畴,即不符合条件的收入分散策略会被回溯合并到收入较高那个家庭成员的税单里一并计算税阶。以往税法里主要限制未成年人参与收入分散,俗称“儿童税”(Kiddie tax)。2018年之后,增加了反避税的收入类型,把一部分成人的情况也加入了进来。总体来说,想要通过家庭成员来分散收入的,要么这个家庭成员在公司中积极参与实际运营,要么占有较大比例的股权(至少超过10%)。下面我就把几个重要要求具体介绍一下:

股权占比的情况

对于超过24岁的家庭成员来说,如果持有公司足够多的股权也是可以获得合理的分红权的。“足够多”是指至少10%含等价投票权的公司股权。在这个描述中,穿透到个人的投票权是实质,因此那些被家族信托持有,按照收益比例计算出来仅有分红权的股权,不能纳入计算。

实质重于形式

对于超过17岁的家庭成员来说,积极参与了公司的运营,理应得到合理的相应报酬。“积极参与”指的是连续,定期,并实质参与了业务运营。要么1年内连续,要么5年内不连续但是定期参与,平均每周工时要超过20小时,季节性业务需要在开工季节中达到这个标准。不满足以上条件的家庭成员,很可能会被税务局认定要做回溯合并计税。为此,加拿大税务局还特别贴心地指导:有相关情况的个人要保留好工作时间表,日程计划或工作记录等备查,对应的要保留工资单以匹配和证明工作时间量。对于专业服务公司,比如律所、牙医诊所和会计师事务所等,如果90%以上的收入都来自相应的专业服务,税务局要求分开计算收入类型,没有能力提供这项专业服务的家庭成员,不能仅仅因为做一些销售、市场等辅助工作就一起去分摊通过专业服务赚来的钱,以此降低总体家庭税收。




收入合理性评估

对于24岁以上的家庭成员来说,工作业绩、财产贡献和风险承担都会被列入是否获得合理报酬的检验标准。当然啦,税务局也没空日常来帮你判断“合理金额”到底应该是多少,这点全靠自觉,也就是说一般他们不来找麻烦,一旦被他们盯上后,你最好能有充分证据来证明当时的报酬是合理的。这里有个非常有意思的例外,18-24岁的家庭成员不在合理收入考核范围内,在这个年龄段,税务局只对资本的获取和资本利得的回报有一些限制。估计税务局也明白,这个年龄段的年轻人能去家庭企业打工已经不容易了,大概率是勤工俭学,他们也就不再对工作质量有什么额外要求了,不过工作时间的测试还是需要的。针对上述这些要求,企业主可以考虑做一些应对方案,比如别给25岁以下的家庭成员发股利了,延迟到他们25岁之后再发;18-24岁的青年人参与公司运营时要注意最低工作时间要求,如果实在不能满足时间,那就把工资金额发得合理一些,别给税务局留下口实。另外,一些设立之初没有考虑股权设计方案的老板也可以考虑重新调整一下股权比例或者股权分类。在加拿大公司法里,你可以把股份分成很多类别,相同类别的股份拥有相同的权力义务,换句话说,你不能点名某类股份中的某个股东单独获得股利,要发股利就要给这个类别的所有股东发同等条件的股利。这又是另一个话题了,我们这篇文章中不再赘述。




收入分散是个很大的话题,本文中只是针对年轻家庭成员的要求做了一些简单介绍。

合理性和实质重于形式的大原则在实务中充满了讨价还价的空间,为此,税务专门在政府网站上列出了很多案例来帮助大家理解法条精神,可以说是用心良苦。能读到这里的老板估计早晚是有实际需求的,可以考虑找个财务顾问聊聊,及早规划,安排相关事宜。


参考资料:

1. https://www.canada.ca/en/revenue-agency/programs/about-canada-revenue-agency-cra/federal-government-budgets/income-sprinkling/frequently-asked-questions-income-sprinkling.html

2. https://www.canada.ca/en/revenue-agency/programs/about-canada-revenue-agency-cra/federal-government-budgets/income-sprinkling/guidance-split-income-rules-adults.html

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